みなさん、こんばんは。
本日は、製造間接費の予定配賦について、執筆していきます。
製造間接費の予定配賦とは
予定配賦・・・あらかじめ予定価格を原価に参入すること。
製造間接費の予定配賦は、下記の方法がある。
A 年間の製造間接費予算を年間の総作業時間（基準操業度）で割って算出する方法。
製造間接費の予定配賦額の算出は下記のとおりである。年間の製造間接費予算÷年間の基準作業時間
＝予定配賦額／時間
B 公式法変動予算を用いる方法
公式法変動予算・・・予算を変動費と固定費に分け、予算を算出する方法をいう。
変動費は操業度（作業時間）に応じて変動し、固定費は操業度（作業時間）に関係なく一定であるとみなして予算を算出する。
公式法変動予算の公式
変動費率×実際操業度＋固定費率×実際操業度＝製造間接費予算
上記の公式を利用して予算を算出するため公式法変動予算という。
予定配賦に関する仕訳（一般的な方法）
下記の一連の取引例をもとに仕訳を見ていこう
A 伊藤製作所株式会社は、6月分の製造間接費の予定配賦を行った。
なお、条件は下記のとおりである。
年間の製造間接費予算：￥24,000,000
年間の基準作業時間 ：2,400時間
6月の基準作業時間：110時間
この場合、製造間接費を仕掛品勘定へ予定配賦する。
（借方）仕掛品 1,100,000
（貸方）製造間接費 1,100,000
1時間あたりの製造間接費予定配賦額
￥24,000,000÷2,400時間＝￥10,000／時間
6月の製造間接費予定配賦額
￥10,000×110時間（6月の基準作業時間）＝￥1,100,000
Ｂ 伊藤製作所株式会社の6月分製造間接費の総額は￥1,105,000であった。 予定価格と実際価格の差額を適切な方法にて処理する。
・予定価格＜実際価格・・・製造間接費配賦差異を借方に記載し処理する。この場合、借方差異（不利差異）となる。
・予定価格＞実際価格・・・製造間接費配賦差異を貸方に記載し処理する。この場合、貸方差異（有利差異）となる。
Ｂの取引の場合、仕訳は下記の通りとなる。
（借方）製造間接費配賦差異 5,000
（貸方）製造間接費 5,000
この場合は借方差異（不利差異）の状態である。
C 計上した配賦差異を製造原価へ付加する。
Bで計上した差異が借方差異（不利差異）のため、下記の仕訳となる。
（借方）仕掛品 5,000
（貸方）製造間接費配賦差異 5,000
仮に貸方差異（有利差異）の場合は下記の仕訳となる。
（借方）製造間接費配賦差異 5,000
（貸方）仕掛品 5,000
予定配賦に関する仕訳（公式法変動予算を用いる方法）
下記の一連の取引例をもとに仕訳を見ていこう
例1 伊黒製作所株式会社は、6月分の製造間接費の予定配賦を公式法変動予算にて行った。
なお、条件は下記のとおりである。
６月の製造間接費予算：￥2,000,000
（うち変動費：￥1,500,000）
6月の基準操業度：200時間
6月の実際操業度：205時間
仕訳
（借方）仕掛品 2,050,000
（貸方）製造間接費 2,050,000
・1時間あたりの変動費率
￥1,500,000÷200時間＝￥7,500／時間
・6月の変動製造間接費予定配賦額
￥7,500×205時間=￥1,537,500
・6月の固定費
￥2,000,000-￥1,500,000 ＝￥500,000
・6月の固定製造間接費予定配賦額
￥2,500×205時間=￥512,500
・6月の製造間接費予定配賦額
変動費￥1,537,500＋固定費￥512,500=￥2,050,000
例2 伊藤製作所株式会社の6月分の製造間接費の実際発生額は￥2,010,000であった。以下の問いに答えなさい。
① 予定価格と実際価格の差額を適切な方法にて処理する。
② 予算差異と操業度差異を算出する。（有利・不利差異も答える）
① 仕訳
（借方）製造間接費配賦差異 50,000
（貸方）製造間接費 50,000
・予算差異と操業度差異について
A 予算差異
予算差異・・・製造間接費の予算許容額と実際発生額の差異をいう。
・予定許容額＜実際発生額の場合・・・不利差異となる
→製造間接費を浪費しているという意味である。
・予定許容額＞実際発生額の場合・・・有利差異となる
→製造間接費を節約したという意味である。
Ｂ 操業度差異
操業度差異・・・実際作業時間（実際操業度）と基準作業時間（基準操業度）の差異をいう。
・基準操業度＞実際操業度の場合・・・借方差異（不利差異）となる
→製造間接費を余分に配賦していることになる。
・基準操業度＜実際操業度の場合・・・貸方差異（有利差異）となる
→製造間接費の配賦額が不足していることになる。
予算差異と操業度差異の関係
シュラッダー図より
予算差異・・・
実際変動製造間接費＋固定製造間接費予定額-製造間接費実際発生額＝予算差異
￥7,500×基準操業度205時間＋固定製造間接費予定額￥500,000 -製造間接費実際発生額￥2,100,000
＝￥1,537,500＋500,000-￥2,100,000＝￥ー62,500
よって、￥62,500（不利差異）
操業度差異・・・
固定比率×（実際操業度-基準操業度）＝操業度差異
￥2,500×（205－200）＝12,500
よって、￥12,500（有利差異）
製造間接費配賦差異・・・
予算差異＋操業度差異＝製造間接費配賦差異
￥-62,500＋12,500＝-50,000
よって、￥50,000（不利差異）
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