本日は、2級より加わる「売買目的有価証券」に関する処理について、執筆していきます。
売買目的にて債権を購入した際の記帳
例題をもとに仕訳を見ていこう。
例：〇2年7月1日に鹿児島商会株式会社は、売買を目的として伊藤産業株式会社の社債を額面￥100あたり￥99で購入し、代金は端数利息（月割計算）とともに小切手を振り出して支払った。
なお、購入時の社債のデータは下記のとおりである。
額面価額：￥1,000,000
年利率：2.0%
利払い：年2回（3月末・9月末）
解答
（借方）売買目的有価証券
990,000
有価証券利息 5,000
（貸方）当座預金 995,000
解説
必要な情報は下記の項目である。
A 社債はいくらで購入したか
問題文の「額面￥100あたり￥99で購入」
これは、額面の99％の価格で購入という意味である。
￥100の99％
→￥99になるため。
上記の社債の場合は
額面価額￥1,000,000×99％
＝￥990,000
これが社債の購入価額である。
よって、仕訳は
（借方）売買目的有価証券
990,000
B 端数利息の算出
端数利息
前回の利払い日の翌日から債権の売却までの利息をさす。
この場合、購入する側であるため、債権の売り主に端数利息を支払う。
例題の場合、債権の購入は7月1日
前回の利払い日は3月31日であるため、
4/1から6/30までの利息が端数利息に該当する。
例題の利息の内訳を図にて示す。
利払い日に前の社債所有者に帰属する利息を受け取ることとなる。
→その分を端数利息として支払う必要がある。
年間の利息
額面￥1,000,000×2%＝￥20,000
端数利息
￥20,000×3ヶ月÷12ヶ月＝￥5,000
端数利息は有価証券利息（収益の勘定）を使用し、処理する。
収益分を支払う
→収益の減少を伴う。
よって、仕訳は
（借方）有価証券利息 5,000
となる
C 代金の支払い
代金は端数利息とともに小切手を振り出して支払ったので
買い入れ価格￥990,000＋端数利息￥5,000
＝￥995,000
よって、仕訳は
（貸方）当座預金 995,000
となる。
これら3点の仕訳をまとめると、解答のとおりとなる。
売買目的の債権を売却した際の記帳
例：〇2年7月1日に鹿児島商会株式会社は、売買を目的として安藤産業株式会社の社債を額面￥100あたり￥99で売却し、代金は端数利息（月割計算）とともに小切手にて受け取った。
なお、購入時の社債のデータは下記のとおりである。
額面価額：￥1,000,000
年利率：2.0%
利払い：年2回（3月末・9月末）
社債購入価額：額面￥100あたり￥98
解答
（借方）現金 995,000
（貸方）売買目的有価証券
980,000
有価証券利息 5,000
有価証券売却益 10,000
解説
必要な情報は下記の項目である。
A 社債はいくらで購入したか
問題文の「額面￥100あたり￥99で売却」
→額面の99％の価格で売却という意味である。
￥100の99％
→￥99になるため。
上記の社債の場合は
額面価額￥1,000,000×99％
＝￥990,000
これが社債の売却価額である。
B 端数利息の算出
端数利息
前回の利払い日の翌日から債権の売却までの利息をさす。
この場合、売却する側であるため、債権の買い主より端数利息を受け取る。
債権の売却は7月1日
前回の利払い日は3月31日であるため、4/1から6/30までの利息が端数利息に該当する。
例題の利息の内訳を図にて示す。
利払い日に自身に帰属する利息を相手は受け取ることとなる。
→その分を端数利息として受け取ることができる。
年間の利息
額面￥1,000,000×2%＝￥20,000
端数利息
￥20,000×3ヶ月÷12ヶ月＝￥5,000
端数利息は有価証券利息（収益の勘定）を使用し、処理する。
収益分を受け取る
→収益の増加を伴う
よって、仕訳は
（貸方）有価証券利息 5,000
となる
C 売却する社債の価額
額面￥100あたり￥98で購入
→額面の98%の価額で売却という意味であるため、
額面価額￥1,000,000×98％＝￥980,000
この価額が売却する社債の価額である。
よって、仕訳は
（貸方）売買目的有価証券 980,000
D 小切手受け取り額
代金は端数利息とともに小切手にて受け取ったので、
売却価格￥990,000＋端数利息￥5,000
＝￥995,000
よって、仕訳は
（借方）現金 995,000
E 有価証券売却損益額の算出
売却価額￥990,000−売買目的有価証券￥980,000
＝￥10,000
売却価額が￥10,000上回っているため、売却益が発生している。
よって、仕訳は
（貸方）有価証券売却益 10,000
これらの仕訳をまとめると、解答のとおりとなる。
売買目的有価証券に関する手数料の記帳
売買目的有価証券の手数料の処理は、下記のように行う。
購入時
購入価額に含めて処理する。
購入価額＝
有価証券購入額＋買入手数料
にて算出する。
売却時
売却価額から売却手数料を差し引いた額にて算出する。
売却額＝
有価証券売却額−売却手数料
にて算出する。
例題を見ていこう。
例1：畑中物産株式会社は売買を目的として神宮株式会社の株式100株（@￥5,000）を購入し、代金は買入手数料￥20,000とともに小切手を振り出して支払った。
解答
（借方）売買目的有価証券 520,000
（貸方）当座預金 520,000
解説
売買目的有価証券の購入価額
購入価額￥500,000＋買入手数料￥20,000
＝￥520,000
例２：日和物産株式会社は売買を目的として大阪株式会社の株式100株（@￥5,000）を売却し、売却手数料￥20,000を差し引いた額を小切手にて受け取った。
なお、当該株式1株あたりの取得原価は ￥4,700である。
解答
（借方）現金 480,000
（貸方）売買目的有価証券 470,000
有価証券売却益 10,000
解説
売買目的有価証券の売却価額
￥5,000×100株
＝￥500,000
有価証券の売却手数料
￥20,000
小切手受け取り額
売却価額￥500,000−売却手数料￥20,000
＝￥480,000
この例題の場合、有価証券の売却価額である。
売却価額と取得価額の差額
売却価額￥480,000−取得価額￥470,000
＝￥10,000
売却価額が取得価額を上回っているため、有価証券売却益にて処理する。
以上、日商簿記2級より加わる「売買目的有価証券」について取り上げました。
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